增值税加计抵扣新政---加计抵扣15%

加计抵扣

新政

4月1日，《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”)发布，细化增值税改革具体政策措施。其中，最暖心的亮点之一就是允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，即加计抵减政策。

时隔半年，好消息再次传来，2019年9月30日刚刚发布的《财政部、税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》财政部、税务总局公告2019年第87号，

就生活性服务业增值税加计抵减政策再次加大了幅度：

2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。

原文如下

财政部、税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告

财政部、税务总局公告2019年第87号

全文有效

2019.9.30

现就生活性服务业增值税加计抵减有关政策公告如下：

一、2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。

二、本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。

2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

三、生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已按照15%计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

四、纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项，按照《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）等有关规定执行。

特此公告。

在李总理的两会报告中，除了提到将16%、10%增值税税率降为13%、9%以外，还提到“保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增”。

事实上，如果6%税率保持不变，而其他两档税率降低，则对于适用6%税率的服务业来说，由于其进项相应的减少，如果价格不变，将可能使其增值税税负增加，因此，李总理政府报告中专门提到了“对生产、生活性服务业增加税收抵扣”的描述。

生活服务业的主要成本是劳动力成本，而劳动力人工成本是无法抵扣进项税的，这的确也是增值税的一大弊端，增值税的链条原理可以避免重复纳税，但也将链条中不能抵扣环节的成本压在该环节，如服务业主要靠人工劳务去提供服务，而材料等成本少之又少，提供服务收费却按照全部服务收入缴纳增值税，该环节进项少，政策允许多加计抵扣，这次加计扣除额度从10%提到15%，意在体谅服务业的税负较高，为达到全行业的“只降不增”！

其实，增加税收抵扣的方式有几种，如：

No.1

扩大服务业增值税可抵扣范围，如用于增值税免税、简易计税、个人消费的相应进项允许服务业抵扣。

No.2

对服务业工资等非增值税进项按一定比例，允许服务业企业抵扣。

No.3

对服务业购进的原材料、固定资产等允许凭票加计抵扣。

No.N

......

第一种方法不符合增值税原理，个人消费的相应进项若允许抵扣会大大混乱现有增值税法规体系，并且，也无法使所有服务业企业都能降低税负，因此，其可行性不高。

第二种方法虽然能大大降低服务业企业增值税税负，但由于工资人工不利于监管，容易出现征管漏洞，因此可行性也不高。

第三种方法，在过去农产品抵扣中，已经有过先例（农产品深加工产品在领用环节加计抵扣1%），再实施有前例可参考，同时，由于是通过对购进的原材料、固定资产等采用加计抵扣，实际上将其纳入了增值税发票体系，可以有效的进行征管；而且采用这种方式，多购多扣，少购少扣，也符合促生产、提活力的目标。所以这种方法可行。